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2019年中级夜夜骑师《经济法》夜夜骑资源大纲第六章_第2页

财营网  2019-04-01【

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第六章增值税法律制度

  [基本要求]

  (一)掌握增值税的纳税人、征税范围和税率

  (二)掌握增值税应纳税额的计算

  (三)熟悉增值税的税收优惠

  (四)熟悉增值税的征收管理和发票管理

  (五)熟悉增值税的出口退(免)税制度

  [夜夜骑资源内容]

  第一节增值税法律制度概述

  一、增值税的概念

  增值税,是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税。

  (一)增值额

  (二)增值税的优点

  二、增值税的类型

  (一)生产型增值税

  (二)收人型增值税

  (三)消费型增值税

  三、我国增值税的历史沿革

  四、增值税的计税方法

  各国最常用的计税方法为购进扣税法。

  购进扣税法,又称进项税额扣除法、税额扣减法,简称扣税法。其基本步骤是先用销售额乘以税率,得出销项税额,然后再减去同期各项外购项目的已纳税额,从而得出应纳税额。

  应纳税额=增值额×税率

  =(产出-投入)×税率

  =销售额×税率-同期外购项目已纳税额

  =当期销项税额-当期进项税额

  第二节增值税的纳税人、征税范围和税率

  一、增值税的纳税人

  增值税的纳税人,是在中华人民共和国境内(以下简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务(以下简称劳务)、销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。

  (一)小规模纳税人

  增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)500万元及以下。年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销额。

  (二)一般纳税人

  一般纳税人,是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

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  二、增值税的征税范围

  增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物或劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。

  (一)销售货物

  1.一般销售货物

  一般销售货物,是指通常情况下,在中国境内有偿转让货物的所有权。

  2.视同销售货物

  视同销售货物,是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售,但基于保障财政收人、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑,税法仍将其视同销售货物的行为,缴纳增值税。

  (二)销售劳务

  (三)销售服务

  1.交通运输服务

  交通运输服务,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括&陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

  2.邮政服务

  邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

  3.电信服务

  电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。

  4.建筑服务

  建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动,包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

  5.金融服务

  金融服务,是指经营金融保险的业务活动,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

  6.现代服务

  现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动,包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

  7.生活服务

  生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

  (四)销售无形资产及不动产

  1.销售无形资产

  销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

  2.销售不动产

  销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。

  (五)征税范围的特殊规定

  (1)下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

  ①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  ②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  ③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  (2)销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,单属于下列非经营活动的情形除外:

  ①行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费:

  由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

  ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

  ③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

  ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  (3)下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:

  ①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

  ②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

  ③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

  ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  (六)进口货物

  对于进口货物,除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税。

  三、增值税的税率和征收率

  (一)增值税税率

  (1)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物除《增值税暂行条例》第二条第二项、第四项、第五项(即下列第(2)、(4)、(5)项)另有规定外,税率为16%。自2019年4月1日起,税率调整为13%。

  (2)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为10%。自2019年4月1日起,税率调整为9%。

  ①粮食等农产品、食用植物油、食用盐。

  ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。

  ③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

  ④饲料、化肥、农药、农机、农膜。

  ⑤国务院规定的其他货物。

  (3)纳税人销售服务、无形资产,除《增值税暂行条例》第二条第一项、第二项、第五项(即上述第(1)、(2)项和下列第(5)项)另有规定外,税率为6%。

  (4)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。

  (5)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。

  (二)征收率

  1.征收率的一般规定

  2.征收率的特殊规定

  第三节增值税应纳税额的计算

  一、一般计税方法应纳税额的计算

  一般纳税人销售货物或提供应税劳务,其应纳税额运用扣税法计算。

  计算公式为:

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  (一)当期销项税额的确定

  当期销项税额,是指当期发生应税销售行为的纳税人,依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

  其计算公式为:

  当期销项税额=销售额×税率

  或

  当期销项税额=组成计税价格×税率

  1.销售额的概念

  2.含税销售额的换算

  3.视同销售货物销售额的确定

  4.包装物押金

  5.折扣销售方式销售

  6.以旧换新方式销售

  7.以物易物方式销售

  8.“营改增”行业销售额的规定

  9.销售额确定的特殊规定

  10.外币销售额的折算

  (二)当期进项税额的确定

  当期进项税额,是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。

  (1)准予从销项税额中抵扣进项税额的情形,主要包括以下几类:

  ①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税税额。

  ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

  ③购进农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。自2019年4月1日起,扣除率调整为9%。

  ④自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。

  (2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。

  ①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

  ②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

  ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

  ④非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  ⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  ⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

  ⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  (3)—般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当月全部销售额

  (4)根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,一般纳税人当期购进的货物或劳务用于生产经营,其进项税额在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或劳务如果事后改变用途,用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等,应当将该项购进货物或者劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。

  (5)已抵扣进项税额的购进服务,发生《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

  (6)已抵扣进项税额的无形资产或者不动产,发生《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不得从销项税额中抵扣情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率

  无形资产或者不动产净值,是纳税人根据财务夜夜骑制度计提折旧或摊销后的余额。

  (7)按照《增值税暂行条例》和《营业税改征增值税试点实施办法》,不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式,计算可以抵扣的进项税额:

  可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷(1+适用税率)×适用税率

  上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

  (8)纳税人适用一般计税方法的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额,应当从当期的进项税额中扣减。

  (9)有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:

  ①一般纳税人夜夜骑核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。

  ②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

  (三)增值税进项税额抵扣时限

  二、简易计税方法应纳税额的计算

  小规模纳税人销售货物或提供应税劳务,其应纳税额的计算不适用扣税法,而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,不得抵扣进项税额。

  其计算公式为:

  应纳税额=销售额×征收率

  对应税销售行为采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的,要分离出不含税销售额,其计算公式为:

  销售额=含税销售额÷(1+征收率)

  小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:

  销售额=含税销售额÷(1+3%)

  应纳税额=销售额×2%

  小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产和旧货以外的物品,按下列公式确定销售额和应纳税额:

  销售额=含税销售额÷(1+3%)

  应纳税额=销售额×3%

  “营改增”一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税:

  (1)公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

  (2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

  (3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

  (4)以纳人“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

  (5)在纳人“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

  三、进口货物应纳税额的计算

  纳税人进口货物,按照组成计税价格和《增值税暂行条例》第二条规定的税率计算应纳税。

  组成计税价格或应纳税额的计算公式为:

  组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

  应纳税额=组成计税价格×税率

  (1)如果进口的货物不征消费税,则上述公式中的组成计税价格的计算公式为:

  组成计税价格=关税完税价格+关税税额

  (2)如果进口的货物应征消费税,则上述公式中的组成计税价格的计算公式为:

  组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

  四、扣缴计税方法

  境外单位或者个人在境内发生应税销售行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:

  应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率

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责编:liumin2017

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