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2020年中级夜夜骑师夜夜骑实务点题密训十三

财营网  2019-12-02【

  第十三章 收入

  考点分析:本章考点主要集中在收入的确认与计量,及特定交易的处理原则。

  目 录

  一、收入的确认与计量

  二、合同成本

  三、特定交易的处理原则

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  1、收入的确认与计量

  【例题·单选题】2019年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同,向客户出售600件产品,每件产品价格1万元,共计600万元,这些产品在3个月内平均分批发货,每一个月发货200件。2019年1月和2月分别发货200件。在甲公司已将400件产品移交之后,甲公司与客户乙公司进行了合同修订,乙公司要求甲公司在2019年3月额外向客户再发货100件产品。额外100件按照每件0.85万元价格销售,共计85万元,该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来,2019年3月实际发货300件,甲公司2019年3月确认收入的金额为( )万元。

  A.285 B.200 C.85 D.300

  【答案】A

  【解析】新增产品售价可以反映当时的市场价格并且可以与原产品区别开来,所以该合同变更部分应作为单独合同。所以,3月份应确认收入=200 ×1+100 ×0.85=285(万元)。

  【例题·多选题】甲公司向A客户销售一台生产的设备并负责安装服务,合同约定设备价款100万元,安装服务10万元,设备销售与设备安装服务均可以单独进行(单独售卖)。甲公司向B客户销售一台生产的设备并负责安装服务,合同约定设备价款200万元(含安装服务),设备销售与设备安装服务不可单独进行。下列对甲公司的履约义务判断正确的有( )。

  A.向A客户销售生产的设备并负责安装服务,不具有高度关联性,表明两者在合同中彼此之间可明确区分

  B.向A客户销售生产的设备并负责安装服务,属于两项履约义务

  C.向B客户销售生产的设备并负责安装服务,具有高度关联性,表明两者在合同中彼此之间不可明确区分

  D.向A客户销售生产的设备并负责安装服务,属于一项履约义务

  【答案】ABCD

  【例题·单选题】甲公司为其客户建造一栋厂房,合同约定的价款为100万元,但是,如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工,则须支付10万元罚款,该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下:工程按时完工的概率为90%,工程延期的概率为10%。假定上述金额不含增值税。则甲公司估计的交易价格为( )万元。

  A.100 B.90 C.0 D.99

  【答案】A

  【解析】只存在两种可能性,所以应选择最可能发生的金额作为交易价格。

  【例题】甲公司生产和销售洗衣机。2×18年3月,甲公司向零售商乙公司销售1 000台洗衣机,每台价格为2 000元,合同价款合计200万元。甲公司向乙公司提供价格保护,同意在未来6个月内,如果同款洗衣机售价下降,则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验,预计未来6个月内,不降价的概率为50%;每台降价200元的概率为40%;每台降价500元的概率为10%。假定上述价格均不包含增值税。

  甲公司估计每台的交易价格=2000×50%+1800× 40% +1500× 10% =1 870(元)

  【例题·单选题】下列各项中,不属于合同取得成本的有( )。

  A.为取得合同而发生的由客户承担的差旅费

  B.企业为现有合同续约需要支付的额外佣金

  C.为取得合同发生的尽职调查的支出(不由客户承担)

  D.发生合同变更需要支付的额外佣金

  【答案】C

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  3、特定交易的处理原则

  附有销售退回条款的销售

  【例题】甲公司是一家健身器材销售公司。2×18年10月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元,增值税额为40万元。健身器材已经发出,但款项尚未收到。根据协议约定,乙公司应于2×18年12月1日之前支付货款,在2×19年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材的退货率约为20% 。

  在2×18年12月31日,甲公司对退货率进行了重新评估,认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人,健身器材发出时纳税义务已经发生,实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。

  甲公司的账务处理如下:

  (1)2×18年10月1日发出健身器材时。

  借:应收账款            290

  贷:主营业务收入        200

  预计负债——应付退货款   50

  应交税费——应交增值税(销项税额) 40

  借:主营业务成本         160

  应收退货成本         40

  贷:库存商品           200

  (2)2×18年12月1日前收到货款时

  借:银行存款      290

  贷:应收账款        290

  (3)2×18年12月31日,甲公司对退货率进行重新评估 。

  借:预计负债 ——应付退货款    25

  贷:主营业务收入       25

  借 :主营业务成本         20

  贷:应收退货成本         20

  (4)2×19年3月31日发生销售退回,实际退货量为400件(8%),退货款项已经支付:

  借:库存商品              16

  应交税费——应交增值税(销项税额) 3.2

  预计负债——应付退货款        25

  贷:应收退货成本             16

  主营业务收入            5

  银行存款             23.2

  借:主营业务成本      4

  贷:应收退货成本        4

  主要责任人和代理人

企业向客户销售商品涉及其他方

主要责任人

将特定商品转让给客户之前能控制该商品

代理人

将特定商品转让给客户之前不控制该商品

 

确认收入原则

主要责任人

按向客户提供商品有权收取对价总额确认收入

代理人

按既定的佣金金额或比例计算的金额确认收入

  附有客户额外购买选择权的销售

  【例题】2×18年1月1日,甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划,客户在甲公司每消费10元可获得1个积分,每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2×18年1月31日,客户共消费100 000元,可获得10 000个积分,根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税,且假定不考虑相关税费的影响。

  本例中,甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利,应当作为单项履约义务。客户购买商品的单独售价合计为100 000元,考虑积分的兑换率,甲公司估计积分的单独售价为9 500元(1元×10 000个积分×95%)。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊,具体如下:

  分摊至商品的交易价格=100 000×100 000/(100 000+9 500)=91 324(元) 分摊至积分的交易价格=100 000×9 500/(100 000+9 500)=8 676(元)

  因此,甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91 324元,同时确认合同负债8 676元。

  借:银行存款     100 000

  贷:主营业务收入    91 324 (取得控制权)

  合同负债        8 676

  截至2×18年12月31日,客户共兑换了4 500个积分,甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计,仍然预计客户总共将会兑换9 500个积分(10 000个积分×95%)。因此,甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。

  积分应当确认的收入=8 676×4 500/9 500=4 110(元);

  剩余未兑换的积分=8 676-4 110=4 566(元),仍然作为合同负债。

  借:合同负债   4 110

  贷:主营业务收入 4 110

  截至2×19年12月31日,客户累计兑换了8 500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计,预计客户总共将会兑换9 700个积分。

  积分应当确认的收入=8 676×8 500/9 700-4 110=3 493(元);

  剩余未兑换的积分=8 676-4 110-3 493=1 073(元),仍然作为合同负债。

  借:合同负债   3 493

  贷:主营业务收入 3 493

  售后回购

  企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的

  此种情况下,在销售时点,客户并没有取得该商品的控制权:

  ①回购价格<原售价,视为租赁交易处理;

  ②回购价格≧原售价,视为融资交易,收到客户款项时确认金融负债,并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

  企业因客户要求回购商品的:

  如果客户具有行使该要求权的重大经济动因的:

  ①回购价格<原售价,视为租赁交易处理;

  ②回购价格≧原售价,视为融资交易。

  如果客户不具有行使该要求权的重大经济动因的:

  企业应将该售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行相应的夜夜骑处理。

  【例题】甲公司向乙公司销售其生产的一台设备,销售价格为2 000万元,双方约定,乙公司在5年后有权要求甲公司以1 500万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值(假定300万元)将远低于1 500万元。

  本例中,假定不考虑时间价值的影响,甲公司的回购价格1 500万元低于原售价2 000万元,但远高于该设备在回购时的市场价值,甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此,甲公司应当将该交易作为租赁交易进行夜夜骑处理。

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