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2020年中级夜夜骑职称夜夜骑实务主观题特训(22)

财营网  2020-01-15【

  【例题2·综合题】正朋公司是一家大型物流企业,适用所得税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税,每年按净利润的10%提取法定盈余公积。2002年~2012年发生如下经济业务:

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  ①正朋公司于2002年12月31日购置一栋办公楼,买价为1 000万元,相关税费34万元,预计使用寿命为50年,假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入40万元,预计清理费用6万元。正朋公司采用直线法对此房产提取折旧(税法处理与夜夜骑上的处理口径一致)。

  ②2006年1月1日正朋公司将该办公楼对外出租,租期10年,每年初收取租金30万元,当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃,无法合理获取房产的公允价格,正朋公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

  ③2008年末因国家宏观调控,此办公楼发生事实贬值,预计可收回价值为550万元,预计使用期限未变,但预计净残值调整为22万元。

  ④2010年初因正朋公司所在城市在此办公楼附近建开发区,带来周边房产交易活跃,正朋公司据此将投资性房地产的计量模式改为公允计量模式,根据2010年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为1 000万元。

  ⑤2010年末此办公楼公允价值为1 020万元;

  ⑥2011年末此办公楼的公允价值为1 015万元;

  ⑦2012年初正朋公司将该办公楼在房地产交易所出售,成交价为1 300万元,假设不考虑其他相关税费。

  根据上述资料,完成以下问题解答:

  (1)计算正朋公司2008年末提取办公楼的减值准备额,并编制夜夜骑分录;

  (2)计算正朋公司2009年提取的折旧额;

  (3)正朋公司2010年初成本模式转为公允模式时的夜夜骑处理;

  (4)2012年正朋公司处置此房产时的夜夜骑分录。

  (单位中金额单位为万元)

  『答案解析』

  (1)正朋公司2008年末提取办公楼的减值准备时

  借:资产减值损失       364(=1 034-20×6-550)

  贷:投资性房地产减值准备    364

  (2)正朋公司2009年提取折旧额=(550-22)÷44=12(万元)

  (3)正朋公司2010年初成本模式转为公允模式时

  借:投资性房地产――成本   1000

  投资性房地产累计折旧   132(=20×6+12)

  投资性房地产减值准备   364

  贷:投资性房地产       1034

  递延所得税资产       89(=356×25%)

  递延所得税负债       26.5{=[1000-(1034-20×7)]×25%}

  盈余公积          34.65

  利润分配――未分配利润   311.85

  (4)2012年正朋公司处置此房产时的分录如下:

  借:银行存款        1 300

  贷:其他业务收入        1 300

  借:其他业务成本      1 015

  贷:投资性房地产――成本    1 000

  ――公允价值变动  15

  借:公允价值变动损益      15

  贷:其他业务成本          15

  由此认定该处置业务对营业利润的影响额=1 300-1 015=285(万元)。

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